Какова законная доля? Более того, будьте осведомлены о возможных налоговых последствиях его получения.

‍

‍

Прежде чем анализировать налоговые последствия этого примера, я считаю необходимым прояснить следующие понятия:

• Где регулируется зарезервированная доля? Статьи 451 и последующие Четвертой книги Гражданского кодекса Каталонии, Закон 20/2008 от 10 июля, регулируют законную долю.
• Что именно является зарезервированной частью? Резервная часть - это кредитное право, которым обладают определенные лица, легитимные бенефициары, на имущество. Это право возникает в момент смерти покойного.
• Кто имеет право на зарезервированную часть имущества? Легитимными бенефициарами являются дети умершего в равных долях, заменяемые их потомками. При отсутствии потомков легитимными бенефициарами являются родители.
• Какова сумма зарезервированной части? Размер зарезервированной части составляет одну четверть наследства.
• Кто обязан выплатить зарезервированную долю? Наследник обязан платить.
• Существует ли максимальный срок для предъявления требования о выплате зарезервированной доли? Срок действия составляет 10 лет с даты смерти.
• Как может быть произведена выплата зарезервированной части? Наследник может произвести выплату деньгами, из наследства или из собственного имущества, или из имущества, входящего в состав наследства.

Что ж, прояснив эти понятия, настало время проанализировать налоговые последствия для наследников в зависимости от того, как осуществляется выплата законной доли наследником. Для этого мы продолжим пример, которым я открыл эту заметку:

• (ВАРИАНТ 1): Если выплата зарезервированной части производится деньгами, то для целей налога на наследство не имеет значения, производится ли выплата деньгами, входящими в состав наследства, или деньгами, принадлежащими наследнику. Эта выплата зарезервированной части наследства облагается налогом на наследство, при этом законный наследник является налогооблагаемым лицом. Пример: Мать выплачивает наследство своих детей, передавая 68 750 евро с банковского баланса каждому из детей. Каждый ребенок будет облагаться налогом на наследство, налогооблагаемая сумма для каждого ребенка составляет 68 750 евро. Поскольку уменьшение для родства составляет 100 000 евро, бенефициары не должны платить налог на наследство.
• (ВАРИАНТ 2): Если выплата законной доли производится за счет активов, эти активы должны составлять часть наследства. Эта выплата облагается налогом на наследство; налогооблагаемым лицом является легитимный бенефициар. Пример: Мать выплачивает наследство своим детям с присуждением одному из них неразделенной половины квартиры плюс разницу в деньгах: €67,750 квартиры + €1,000 в банковских остатках, всего получено €68,750. Другой сын получает сумму в размере 68 750 евро с остатками на банковских счетах. В этом случае, как и в предыдущем, каждый ребенок будет облагаться налогом на наследство, налогооблагаемая база для каждого из них составляет 68 750 евро. Поскольку уменьшение для родства составляет 100 000 евро, бенефициары не должны платить налог на наследство.
• (ВАРИАНТ 3): Если наследник производит выплату наследства активом, не входящим в состав наследства, активом, принадлежащим наследнику; этот платеж будет облагаться налогом на передачу как присуждение в уплату долга. Пример: Мать решает выплатить наследство своим детям, присуждая им коммерческую недвижимость стоимостью 137 500 евро, а себе присуждает все наследство. В этом случае дети, имеющие право на наследство, облагаются налогом на передачу награды в счет погашения долга; облагаемая сумма составляет 68 750 евро на каждого. Налоговая ставка составляет 10%, в результате чего налог к уплате составляет 6 875 евро на каждого. Кроме того, легитимированные бенефициары должны уплатить налог на наследство со стоимости законной доли.

Понятно, что с финансовой точки зрения выгоднее произвести выплату за счет имущества, входящего в состав наследства. Однако, даже если выплата зарезервированной части производится за счет активов или денег, которые являются частью наследства или имущества, необходимо проявлять большую осторожность в отношении следующих предположений и возможных последствий:

1. Наследник получает все имущество наследства и впоследствии производит выплату зарезервированной части наследства. В нашем примере: мать получает все имущество, входящее в состав наследства, а впоследствии дети претендуют на законную долю.
   
   Наследник производит оплату деньгами. Наследник облагается налогом на наследство на сумму зарезервированной части. В данном случае, поскольку наследник, получивший все наследство, уплатил налог на наследство с общей суммы наследства, то теперь, после выплаты зарезервированной части, его наследственное приобретение становится меньше, и он может подать исправление самооценки и потребовать возврата излишне полученного дохода. В нашем примере: мать получила все активы наследства, и теперь, когда ее дети претендуют на наследство, она выплачивает им наличными, давая каждому из них 68 750 евро. Дети, даже если у них нет налога к уплате, обязаны представить ликвидацию налога на наследство за полученное наследство; налогооблагаемая база составляет 68 750 евро на каждого ребенка. Мать, которая на момент получения наследства уплатила налог на наследство с налогооблагаемой базы в 550 000 € (общая стоимость всех активов), может оформить исправление самооценки и потребовать возврата необоснованного дохода за эти 137 500 €, которые она передала своим детям и которые не соответствовали ей.
   
   И, наконец, будьте осторожны, потому что если со дня смерти прошло более четырех лет и шести месяцев, когда бенефициар потребует выплаты, наследник не сможет потребовать возврата денег, и бенефициар больше не должен будет платить налог на наследство, потому что это запрещено законом.
2. Наследник производит выплату зарезервированной части за счет поставки актива, который был частью наследства. Даже если выплата зарезервированной части производится за счет актива из имущества, поскольку наследник уже получил его, выплата зарезервированной части будет облагаться налогом на передачу как присуждение в счет погашения долга. В нашем примере: мать получила все имущество по наследству, и теперь, когда ее дети претендуют на законную долю, она платит им, давая деньги одному из детей, а другому присуждая половину квартиры. Сын, получающий квартиру, облагается налогом на передачу имущества в качестве уплаты долга в размере 10% от стоимости полученного имущества, 67 750 евро, в результате чего налоговые обязательства составляют 6 750 евро.
3. В случаях, когда умерший лишил наследства бенефициара, но впоследствии, по соглашению между наследником и бенефициаром, производится выплата зарезервированной части. Наследник не был обязан производить выплату зарезервированной части, и поэтому данное соглашение между наследником и завещателем не может облагаться налогом на наследство, так как считается пожертвованием. Для того чтобы выплата облагалась налогом на наследство, необходимо инициировать судебное разбирательство для признания несуществующей причины лишения наследства. В нашем примере: один из детей был лишен наследства, а умерший оставил свою супругу в качестве наследника и одного из детей в качестве легитимированного наследника. Два сына и мать договариваются, что, несмотря на то, что отец лишил их наследства, они также произведут выплату законной доли, и мать передает сумму в размере 68 750 € в счет выплаты законной доли своему лишенному наследства сыну. Эта выплата не облагается налогом на наследство и облагается налогом на дарение. Поскольку это подарок от матери к сыну, оформленный государственным актом, он облагается налогом в размере 5% от стоимости подарка. Сумма налога к уплате составляет 3 437,50 евро. Если лишенный наследства ребенок оспорит лишение наследства в судебном порядке и оно будет признано недействительным, выплата наследства будет облагаться налогом на наследство, при этом налог платить не придется.
4. Легитимированный бенефициар требует выплаты зарезервированной части по истечении десятилетнего периода. Это срок, в течение которого легитимированный наследник может претендовать на свою зарезервированную долю. Поскольку выплата зарезервированной части уже не подлежит оплате в связи с истечением срока, если наследник производит эту выплату, она считается пожертвованием. В нашем примере: дети требуют выплаты наследства своего отца от матери, наследницы, через 12 лет после даты смерти. Мать перечисляет каждому из них по 68 750 евро в счет оплаты наследства. Поскольку прошло более десяти лет, этот перевод, сделанный матерью, является пожертвованием. Дети будут облагаться налогом на дарение, применяя общую шкалу налога, в результате чего налоговые обязательства составят 5 562,50 евро (до 50 000 евро соответствуют налоговым обязательствам в размере 10 000 евро, а остальные 18 750 евро по ставке 11%).

Заключение

В случаях принятия наследства, когда законный наследник не появляется, но есть договоренность о том, что выплата законной доли будет произведена позже за счет актива, составляющего часть наследства, целесообразно, чтобы наследник не присваивал себе актив, который будет передан для выплаты законной доли, и таким образом, когда будет произведена выплата законной доли, операция будет облагаться налогом на наследство как приобретение mortis causa. Другим вариантом является выплата зарезервированной части деньгами, поскольку это не влияет на происхождение: из наследства или из личного имущества наследника.